会计

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会计基础会计一、会计概述（6~8）1.1 会计概念、职能和目标会计概念会计职能（两个）会计目标1.2 会计基本假设、基础和信息质量要求（四个）会计基本假设（两个）会计基础（八个）会计信息质量要求1.3 会计要素及其确认与计量（六个）会计要素（五个）会计计量属性会计等式1.4 会计科目、账户和借贷记账法会计科目会计账户借贷记账法1.5 会计凭证、账簿与账务处理程序原始凭证记账凭证会计账簿会计账簿的登记要求和登记方法对账和结账（三种）错账更正（三种）账务处理程序1.6 财产清查1.7 财务报告财务会计二、资产（25~30）2.1 货币资金库存现金现金清查【会计分录】银行存款（六个）其他货币资金银行本票存款【会计分录】2.2 应收及预付款项应收票据应收票据【会计分录】应收账款应收账款【会计分录】预付账款预付账款【会计分录】（三个）其他应收款其他应收款【会计分录】应收款项减值应收款项减值【会计分录】2.3 交易性金融资产交易性金融资产【会计分录】2.4 存货存货概述原材料原材料【会计分录】周转材料周转材料【会计分录】委托加工物资委托加工物资【会计分录】（两种核算）库存商品库存商品【会计分录】库存清查库存清查【会计分录】存货减值存货减值【会计分录】2.5 固定资产外购固定资产外购固定资产【会计分录】自建固定资产自建固定资产【会计分录】固定资产折旧固定资产折旧【会计分录】固定资产后续支出固定资产后续支出【会计分录】固定资产处置固定资产处置【会计分录】固定资产清查固定资产清查【会计分录】固定资产减值固定资产减值【会计分录】2.6 无形资产和长期待摊费用无形资产无形资产【会计分录】长期待摊费用长期待摊费用【会计分录】三、负债（10~13）3.1 短期借款短期借款【会计分录】3.2 应付及预收款项应付票据应付票据【会计分录】应付账款应付账款【会计分录】预收账款预收账款【会计分录】应付利息应付利息【会计分录】应付股利（现金股利）应付股利【会计分录】其他应付款3.3 应付职工薪酬货币性短期薪酬货币性短期薪酬【会计分录】非货币性短期薪酬【会计分录】提存计划提存计划【会计分录】3.4 应交税费（四个）不通过应交税费核算不通过应交税费核算【会计分录】应交增值税增值税的会计科目一般纳税人的增值税一般纳税人的增值税【会计分录】小规模纳税人的增值税（两类）差额征税差额征税【会计分录】增值税防伪税控系统专用设备增值税防伪税控系统专用设备【会计分录】应交消费税应交消费税【会计分录】应交资源税应交资源税【会计分录】应交城市维护建设税和教育费附加应交城市维护建设税和教育费附加【会计分录】应交土地增值税应交土地增值税【会计分录】应交车船税、房产税、城镇土地使用税应交车船税、房产税、城镇土地使用税【会计分录】应交个人所得税应交个人所得税【会计分录】四、所有者权益（10~12）4.1 实收资本或股本实收资本或股本【会计分录】4.2 资本公积资本公积【会计分录】4.3 （两个）留存收益留存收益【会计分录】五、收入、费用和利润（20~25）5.1 收入收入基础部分收入基础部分【会计分录】收入提高部分收入提高部分【会计分录】5.2 （2 * 3 个）费用5.3 利润营业外范围所得税费用所得税费用【会计分录】本年利润本年利润【会计分录】六、财务报表（8~10）6.1 资产负债表6.2 利润表6.3 所有者权益变动表6.4 附注管理成本会计七、管理会计基础（13~15）7.1 管理会计概述管理会计和财务会计（4 + 1）管理会计体系（四个）管理会计要素及具体内容管理会计应用原则与应用主体7.2 产品成本核算的要求和一般程序7.3 （两种）产品成本的归集和分配（五类）要素费用的归集和分配（三种）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配联产品和副产品的成本分配7.4 （三种）产品成本计算政府会计八、政府会计基础（5~7）8.1 政府会计概述政府会计标准体系政府会计核算模式（两类）政府会计要素（两个）政府财务报告和决算报告8.2 政府单位会计核算（两类）单位会计核算（两种）财政拨款：国库集中支付业务的核算（两种）非财政拨款收支业务（两种）预算结转结余及分配业务（六个）净资产资产业务负债疑难知识点资产盘亏和盘盈（四个）计提减值准备资产处置应交税费记到了哪里车间费用流动和非流动区分期间费用和制造费用纳入部门预算管理的现金收支业务范围盘亏和盘盈注意是否审批及审批结果银行汇票、商业汇票、银行本票和支票的核算区分在产品和完工产品附加知识点初级会计科目大全盈余公积补亏如何进行会计处理？区分合同负债和预收账款平行结转分步法和逐步结转分步法有什么区别？

基础会计

一、会计概述（6~8）

1.1 会计概念、职能和目标

会计概念

货币为主要计量单位，不是唯一计量单位。

会计职能

（两个）基本职能：核算（基础、最基本）：确认、计量、记录、报告监督（质量保障）：真实性、合法性、合理性 （三个）扩展职能： 未来：预测经济前景现在：参与经济决策过去：评价经济业绩

（两个）会计目标

提供（财务状况、经营成果、现金流量）信息反映受托责任履行情况

1.2 会计基本假设、基础和信息质量要求

（四个）会计基本假设

会计主体（空间范围）持续经营会计分期货币计量

（两个）会计基础

权责发生制企业会计政府财务会计收付实现制政府预算会计

（八个）会计信息质量要求

两石两重，湘西比景

两石：真实可靠，及时；

两重：重要性，实质重于形式；

湘西：相关，明晰（可理解）

比景：可比，谨慎

可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性

1.3 会计要素及其确认与计量

（六个）会计要素

财务状况： 资产负债所有者权益经营成果： 收入费用利润

（五个）会计计量属性

历史成本（实际成本） 一般计量成本重置成本（现行成本） 盘盈存货盘盈固定资产可变现净值存货现值考虑货币时间价值公允价值交易性金融资产

在市场中，重置成本≈公允价值；如果自产商品，重置成本＜公允价值

会计等式

资产 = 负债 + 所有者权益基本会计等式财务状况等式静态会计等式资产负债表的依据复式记账法的理论基础收入 - 费用 = 利润经营成果等式动态会计等式利润表的依据

1.4 会计科目、账户和借贷记账法

会计科目

会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目

按照反映的经济内容资产类负债类所有者权益类成本类损益类共同类 按照信息的详细程度总分类科目明细分类科目

会计账户

反映会计要素的增减变动情况及其结果；会计科目是设置账户的依据；会计账户具有一定的格式和结构。

借贷记账法

记账规则：有借必有贷，借贷必相等试算平衡： 发生额试算平衡：记账规则（有借必有贷，借贷必相等）余额试算平衡：资产 = 负债 + 所有者权益

1.5 会计凭证、账簿与账务处理程序

原始凭证

分类：

取得来源； 自制外来 格式： 通用专用 手续和内容： 一次累计汇总

填制要求：

编号连续金额写错重开，其他写错盖公章

审核：

真实性合法性合理性完整性正确性

记账凭证

分类：

收款凭证付款凭证转账凭证

填制要求：

不附原始凭证：结账和错账更正不同类别不能汇总错误处理： 未入账，重新填制已入账，当年，红字冲销，蓝字更正已入账，当年，金额错误，蓝字调增，红字调减以前年度，蓝字更正

审核：无合理，合法？

会计账簿

分类：

用途： 序时账簿分类账簿备查账簿 账页格式： 三栏式 日记账、总账、资本、债权、债务明细账 多栏式 收入、成本、费用明细账，银行存款日记账 数量金额式 原材料、库存商品明细账 外形特征： 订本式 总账、日记账 活页式 明细账 卡片式 固定资产明细账

会计账簿的登记要求和登记方法

（三个）红字： 冲销错误记录登记减少数登记负数余额平行登记（同时计入总账和明细账）：方向相同，期间一致，金额相等

对账和结账

对账：

账证核对账账核对账实核对 银行对账单对方单位债务债权账面记录

结账：

（三种）错账更正

划线更正法记账凭证正确红字更正法记账凭证科目错误：红字冲销，蓝字更正记账凭证金额多记：红字调减补充登记法记账凭证金额少记：蓝字调增

（三种）账务处理程序

记账凭证（账务处理程序） 工作量大适用：规模小、经济业务小科目汇总表（账务处理程序） 不能反映各个账户之间的对应关系适用：经济业务较多汇总记账凭证（账务处理程序） 汇总转账凭证工作量大适用：规模大、经济业务较多

任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户之间的对应关系。

1.6 财产清查

分类：

范围： 全面清查局部清查 时间： 定期清查不定期清查 执行： 内部清查外部清查

方法：

库存现金 实地盘点法库存现金盘点报告表（原始凭证）银行存款 银行存款日记账和银行对账单银行存款余额调节表（不是原始凭证）实物资产 实地盘点法技术推算法盘存单，实存账存对比表（原始凭证）往来款项 发函询证法往来款项清查报告单（不是原始凭证）

1.7 财务报告

四表一注：

资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注

财务会计

二、资产（25~30）

2.1 货币资金

库存现金

现金管理制度：不得坐支

单位购买机器不得使用现金支付，应使用银行转账。

现金清查【会计分录】

现金短缺

现金丢失，找保险赔付或者计入管理费用

# 审批前：借：待处理财产损溢贷：库存现金# 审批后：借：其他应收款【有人赔付】管理费用【无法查明原因】贷：待处理财产损溢

现金盈余

现金多了，忘记支付或者计入营业外收入

# 审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢# 审批后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款【忘记支付】营业外收入【无法查明原因】

银行存款

（六个）其他货币资金

本两信，投外汇

银行本票存款（提示付款两个月）信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款银行汇票存款（提示付款一个月）

存出保证金计入其他应收款（押金）

银行本票存款【会计分录】

存入银行本票存款

将银行存款转入本票存款

借：其他货币资金贷：银行存款

使用银行本票支付

使用银行本票支付款项

借：在途物资【实际成本-未入库】原材料【实际成本-已入库】材料采购【计划成本】库存商品【实际商品】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金

退回银行本票存款

将本票存款转入银行存款

借：银行存款贷：其他货币资金

2.2 应收及预付款项

应收票据

商业汇票：

银行承兑汇票商业承兑汇票

应收票据【会计分录】

商业汇票取得

因提供服务或销售商品而取得的收入，以商业汇票支付

借：应收票据 贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）

因对方偿还负债，以商业汇票支付

借：应收票据 贷：应收账款

商业汇票收回价款

商业汇票到期，收回价款

借：银行存款贷：应收票据

商业汇票转让

使用商业汇票支付款项

借：在途物资【实际成本-未入库】原材料【实际成本-已入库】材料采购【计划成本】库存商品【实际商品】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应收票据

商业汇票贴现

商业汇票找银行，提前收回价款，支付相应利息

借：银行存款财务费用【贴现利息】贷：应收票据

应收账款

入账价值：价税费

价款增值税代垫运杂费

应收账款【会计分录】

销售商品款未收

销售商品款未收，但是应该确认收入

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）

销售商品垫付包装费、运杂费

替买方垫付的，后续还会要回来

借：应收账款贷：银行存款

收回未收的款项

借：银行存款贷：应收账款

收到商业汇票

买方开出商业汇票支付款项

借：应收票据贷：应收款项

预付账款

无预付账款时，通过应付账款的借方核算。

预付账款【会计分录】

买方预付货款

借：预付账款贷：银行存款# 若不设置预付账款，可以冲减应付账款借：应付账款贷：银行存款

买方收到预付款的货物

借：在途物资【实际成本-未入库】原材料【实际成本-已入库】材料采购【计划成本】库存商品【实际商品】贷：预付账款

买方补齐尾款或收到退款

# 补齐尾款借：预付账款贷：银行存款# 收到退款借：银行存款贷：预付账款

卖方收到对方预付的款项

无法冲减预付账款，只能计入合同负债

借：银行存款贷：合同负债

卖方发出商品

将预计的合同负债记为收入，同时结转成本

# 确认收入借：合同负债贷：主营业务收入# 结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

卖方收到尾款或退回款项

# 收到尾款借：银行存款贷：合同负债# 退回款项借：合同负债贷：银行存款

（三个）其他应收款

应收股利应收利息（五个）其他应收款 应收赔款、罚款应收的出租包装物租金向职工垫付的款项存出保证金，押金其他

其他应收款【会计分录】

股票或股权的现金股利的核算

股利宣告时即确认收入，实际收到时转为货币资产

# 宣告发放借：应收股利贷：投资收益【股利的收入】# 实际收到借：其他货币资金【上市公司股票的现金股利】银行存款【非上市公司股权的现金股利】贷：应收股利

债券或存款的利息的核算

按期计算利息并确认收入，按合同约定日期收到时转为存款

# 计算利息借：应收利息贷：投资收益【利息的收入】# 收到利息借：银行存款贷：应收利息

应收的出租包装物的租金

出租包装物的租金，款未收，但应确认收入；其中租金，单独计价的包装物，原材料销售计入其他业务

借：其他应收款贷：其他业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）

向员工代垫费用，款暂时未收

计入其他应收款，实发工资时冲减应付职工薪酬

# 垫付时借：其他应收款贷：银行存款# 冲减工资时借：应付职工薪酬贷：其他应收款

应收回的存出保证金

租入时支付的押金，后期应该收回

借：其他应收款贷：银行存款

应收款项减值

直接转销法（不用）备抵法计提的时候使用应提金额减去已有金额

账面价值 = 账面余额 - 坏账准备

应收款项减值【会计分录】

计提坏账准备

计提时，不实际减少应收账款，而是计入坏账准备，同时计提损失为信用减值损失

借：信用减值损失贷：坏账准备【资产-备抵】

发生坏账损失

实际发生坏账时，损失不再增加，而是直接从应收账款的备抵账户，即坏账准备中冲减

借：坏账准备【资产-备抵】贷：应收账款

收回已转销的坏账

首先将已转销的坏账转回坏账准备账户，使得应收账款增加，再转入银行存款

# 先恢复借：应收账款贷：坏账准备# 后收款借：银行存款贷：应收账款

2.3 交易性金融资产

购买上市公司股票的价款和收益通过其他货币资金 - 存出投资款核算。

取得时的应收股利不计入投资收益；

持有时的应收股利才计入投资收益。

交易性金融资产【会计分录】

取得交易性金融资产

因为是上市公司的股票或债券，而不是非上市公司的股权，所以使用其他货币资金中的存出投资款支付，成本需要扣除购买时的应付股利，同时将手续费冲减投资收益

借：交易性金融资产 - 成本应收股利【购买时即包含的股利】投资收益【手续费冲减收益】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 - 存出投资款

股利的宣告和发放核算同应收股利的核算

股价或债券涨价

计入公允价值变动损益，直到卖出时才计入投资收益，同时涨价未卖出也要增加交易性金融资产的公允价值变动部分

借：交易性金融资产 - 公允价值变动贷：公允价值变动损益

交易性金融资产出售

出售时的收益计入投资收益，一次炒股的收益为投资收益加上公允价值变动损益，收回的钱再转回其他货币资金

借：其他货币资金贷：交易性金融资产 - 成本- 公允价值变动投资收益

转让金融商品时核算增值税

增值税冲减投资收益，如果亏损，可以冲减应交税费

借：投资收益贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税

2.4 存货

存货概述

存货成本：

外购：价税费（关税、资源税、消费税，小规模纳税人不能抵扣的增值税）自制：料工费 直接材料直接人工制造费用 委托加工： 耗用物资成本加工费税费其他费用

计价方法：

个别计价法先进先出法 物价上升高估利润 月末一次加权平均法 不能随时反映成本 移动加权平均法 工作量大 计划成本法

原材料

计划成本法：

材料采购：实际成本原材料：计划成本材料成本差异：差异 采购超支，发出节约：借方采购节约，发出超支：贷方

原材料【会计分录】

实际成本法：购买原材料，款已付，未入库

实际成本法核算下，未入库的原材料通过在途物资核算

借：在途物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

实际成本法：收到原材料，验收入库

在途物资转为原材料

借：原材料贷：在途物资

实际成本法：购买原材料，款已付，已入库

实际成本法核算下，已入库直接为原材料

借：原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

实际成本法：货已收到，款未付，月末暂估入账

下月初使用相同会计分录，红字冲回

借：原材料贷：应付账款 - 暂估应付账款

实际成本法：使用原材料

原材料使用时计入成本和费用

借：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】贷：原材料

计划成本法：购入原材料

计划成本法核算下，不论是否入库，都需要通过材料采购科目记录实际成本

借：材料采购贷：银行存款

计划成本法：材料入库

材料入库时，以计划成本计入原材料科目，同时将差异率计入材料成本差异

借：原材料【计划成本】材料成本差异【超支差异】贷：材料采购材料成本差异【节约差异】

计划成本法：使用原材料

第一步按照计划成本转为成本和费用，第二步将差异率转入成本和费用，如果为节约差异，则冲减成本和费用

# 转入计划成本借：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】贷：原材料# 转入实际差异，超支差异借：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】贷：材料成本差异【超支差异】# 转入实际差异，节约差异借：材料成本差异【节约差异】贷：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】

周转材料

包装物 生产领用：生产成本随同商品销售不单独计价：销售费用随同商品销售单独计价：其他业务成本 低值易耗品 一次摊销法：制造费用分次摊销法： 在库 -> 在用摊销 -> 制造费用在用 -> 摊销

周转材料【会计分录】

包装物：生产领用

生产领用的包装物应计入生产成本；如果使用计划成本法核算，还应该结转材料成本差异

借：生产成本材料成本差异【节约差异 - 负差异率】贷：周转材料 - 包装物材料成本差异【超支差异 - 正差异率】

包装物：出售不单独计价的包装物

包装物不单独计价，实质为促销，计入销售费用；如果使用计划成本法核算，还应该结转材料成本差异

借：销售费用材料成本差异【节约差异 - 负差异率】贷：周转材料 - 包装物材料成本差异【超支差异 - 正差异率】

包装物：出售不单独计价的包装物

包装物单独计价，实质为销售，需要计入收入并结转成本；为营业业务，但是非主营业务，应计入其他业务；如果使用计划成本法核算，还应该结转材料成本差异

# 确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 结转成本借：其他业务成本材料成本差异【节约差异 - 负差异率】贷：周转材料 - 包装物材料成本差异【超支差异 - 正差异率】

包装物：出租或出借

标记包装物状态为出租或出借；

收取的押金计入存入保证金；

出借为促销，计入费用，且为销售费用

出租为业务，计入成本，且为其他业务；

同时包装物的消耗需要摊销，如果可以修理，直接计入银行存款

# 1. 出租或出借时标记状态借：周转材料 - 包装物 - 出借周转材料 - 包装物 - 出租贷：周转材料 - 包装物 - 库存包装物# 2. 收取一定的押金借：库存现金贷：其他应付款 - 存入保证金# 3. 出租取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 4. 结转相关费用及成本借：销售费用【出借】其他业务成本【出租】贷：周转材料 - 包装物 - 包装物摊销【摊销费用】银行存款【修理费用】

低值易耗品：五五摊销法

低值易耗品标记状态的转移，预提摊销进行核算，同时计入制造费用，最后核销摊销冲减库存，

# 1. 领用借：周转材料 - 低值易耗品 - 在用贷：周转材料 - 低值易耗品 - 在库# 2. 第一次领用计提摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料 - 低值易耗品 - 摊销# 3. 第二次领用计提摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料 - 低值易耗品 - 摊销# 4. 核销摊销借：周转材料 - 低值易耗品 - 摊销贷：周转材料 - 低值易耗品 - 在用

委托加工物资

成本：

材料成本运杂费加工费不可抵扣的增值税和消费税

委托加工物资【会计分录】

委托加工，发出材料

原材料转为委托加工物资

借：委托加工物资贷：原材料

支付运费，加工费用等

运杂费，加工费计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

支付消费税

直接销售的，不可抵扣，计入委托加工物资的成本；

连续生产应税物品的，可以抵扣，冲减应交税费

# 直接销售借：委托加工物资贷：银行存款# 连续生产应税物品借：应交税费 - 应交消费税贷：银行存款

收回加工完毕的物品

直接销售的，计入库存商品；

连续生产的，计入原材料

借：库存商品【直接销售】原材料【连续生产】贷：委托加工物资

（两种核算）库存商品

库存商品的核算：

毛利率法（商业批发）售价金额法（商业零售）

库存商品【会计分录】

生产完毕商品

将生产成本结转为库存商品

借：库存商品贷：生产成本 - 基本生产成本

销售商品，确认收入，并将商品计入业务成本

库存商品为主营业务

# 交钱确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 交货结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

库存清查

盘盈： 冲减管理费用 盘亏： 原材料【残值】其他应收款【保险赔付】转出进项税额【管理不善】管理费用【管理不善】营业外支出【非常损失】

库存清查【会计分录】

存货盘盈

存货盘盈不同于现金盘盈，不计入营业外收入，而冲减管理费用；

钱可能凭空多，货只可能是之前计量错了，错计入管理费用，此时冲减；

在审批前通过待处理财产损溢中转

# 审批前借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢# 审批后借：待处理财产损溢贷：管理费用

存货盘亏

除了和现金盘亏相同的其他应收款和管理费用，还需要转出进项税额，并计入残料的价值

# 审批前借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）# 审批后借：原材料【残料价值】其他应收款【保险赔付】管理费用【净损失】贷：待处理财产损溢

存货减值

成本与可变现净值孰低。

固定资产减值和无形资产减值不能转回；坏账准备和存货跌价准备可以转回。

存货减值【会计分录】

计提存货减值

不减少存货价值，计入存货跌价准备备抵，并同时结转资产减值损失

借：资产减值损失贷：存货跌价准备

存货减值转回

转回存货跌价准备，冲减资产减值损失

借：存货跌价准备贷：资产减值损失

2.5 固定资产

资产类 工程物资在建工程固定资产 累计折旧固定资产清理 盘盈：以前年度损益调整盘亏：待处理财产损溢 固定资产减值准备

外购固定资产

外购固定资产【会计分录】

购入不需要安装的固定资产

直接计入固定资产

借：固定资产应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

购入需要安装的固定资产

先计入在建工程，相关运杂费都计入在建工程

借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

安装时耗用其他人工和材料

冲减原材料，计入应付职工薪酬

借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬

安装完毕

由在建工程转入固定资产

借：固定资产贷：在建工程

自建固定资产

自建出包

自建固定资产【会计分录】

自营工程

购入工程物资 -> 开始建设转入在建工程 -> 相关费用 -> 原材料和人工 -> 生产完工

# 1. 购入工程物资借：工程物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 2. 领用物资，开始建设借：在建工程贷：工程物资# 3. 相关费用借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 4. 材料和人工借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬# 5. 生产完工借：固定资产贷：在建工程

出包工程

发包在建工程 -> 按进度不断补钱 -> 完工

# 1. 发包工程借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 2. 工程进度借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 3. 生产完工借：固定资产贷：在建工程

固定资产折旧

下月开始折旧

不折旧的：两题涂改

已提足折旧提前报废单独计价入账的土地改扩建状态的固定资产

大修理的固定资产仍然需要计提折旧

（四种）折旧方法：

年限平均法工作量法双倍余额递减法前面不考虑净残值最后两年改为年限平均法年数总和法

固定资产折旧【会计分录】

核算固定资产折旧

折旧全部计入费用，成本只计入制造费用，不计入生产成本

借：管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】制造费用【生产车间】其他业务成本【出租】在建工程【建造厂房】贷：累计折旧【备抵】

固定资产后续支出

资本化支出（转在建工程）费用化支出（转费用）

固定资产后续支出【会计分录】

资本化：转入在生产

资本化的后续支出，先将去掉折旧的真值和减值传入在建工程

借：在建工程累计折旧【备抵】固定资产减值准备【备抵】贷：固定资产

资本化：替换部件

将报废部件作为营业外支出减去，出售后冲减营业外支出

# 1. 替换部件借：营业外支出贷：在建工程# 2. 出售部件借：银行存款贷：营业外支出应交税费 - 应交增值税（销项税额）

资本化：后续投入工程物资

通过工程物资计入

# 1. 购入借：工程物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 2. 投入借：在建工程贷：工程物资

资本化：投入安装费用

直接计入

借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

资本化：建成结转固定资产同自建工程的核算

费用化：直接计入当期损益

修理费用，只计入费用，不计入生产成本，也不计入制造费用。

按照《企业会计准则》生产车间的设备日常维修费用计入当期损益，即是计入“管理费用”科目。

借：管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】其他业务成本【出租】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

固定资产处置

出售报废毁损

固定资产处置【会计分录】

固定资产转入清理

减去折旧和减值后的账面价值转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

清理费用

清理费用计入固定资产清理的成本

借：固定资产清理应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

转入残料

清理时的残料可以转入原材料，从固定资产清理的成本中减去

借：原材料贷：固定资产清理

保险赔付

保险赔付冲减固定资产清理的成本，同时计入其他应收款

借：其他应收款【保险赔付】贷：固定资产清理

出售清理的资产

借：银行存款贷：固定资产清理应交税费 - 应交增值税（销项税额）

结转资产清理的净损益

出售：将剩余的固定资产清理转入净损益，资产处置损益；

报废：计入营业外支出

# 出售借：资产处置损益贷：固定资产清理# 报废借：营业外支出贷：固定资产清理

固定资产清查

盘盈 重置成本入账以前年度损益调整转入盈余公积 盘亏 待处理财产损溢损益转入营业外支出

固定资产清查【会计分录】

盘亏固定资产

去除折旧和减值，计入待处理财产损溢；

转出进项税额；

批准后结转入其他应收款或营业外支出

# 1. 盘亏借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产# 2. 转出进项税额借：待处理财产损溢贷；应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）# 3. 批准后借：其他应收款【保险赔付】营业外支出【净损失】贷：待处理财产损溢

盘盈固定资产

固定资产不会凭空多，按照前期差错，以重置成本入账（肯定找不到历史成本了），冲减以前年度损益，最终结转为留存收益

# 1. 盘盈借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调整# 2. 补税借：以前年度损益调整贷：应交税费 - 应交所得税# 3. 结转收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积 - 法定盈余公积利润分配 - 未分配利润

固定资产减值

账面价值 > 可收回金额，不能转回

固定资产减值【会计分录】

固定资产减值

不减少账面余额，备抵减值准备冲减账面价值，同时计入损失

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

2.6 无形资产和长期待摊费用

无形资产

外购自行研发 费用化： 研发支出 - 费用化支出转入管理费用 资本化 研发支出 - 资本化支出转入无形资产 摊销：本月开始摊销处置减值

无形资产【会计分录】

外购无形资产

借：无形资产应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

自行研发无形资产

前期为费用化支出，先通过研发支出核算，后转入管理费用的研发费用；

后期为资本化支出，直接计入无形资产

# 1. 费用化支出借：研发支出 - 费用化支出应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款# 2. 结转费用化支出借：管理费用 - 研发费用贷：研发支出 - 费用化支出# 3. 资本化支出借：研发支出 - 资本化支出应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款# 4. 结转资本化支出借：无形资产贷：研发支出 - 资本化支出

无形资产摊销

借：管理费用【管理部门】其他业务成本【出租】制造费用【车间管理】贷：累计摊销【资产-备抵】

无形资产出售

以无形资产减去摊销和减值后的净值计算损益

借：累计摊销无形资产减值准备银行存款贷：无形资产应交税费 - 应交增值税（销项税额）资产处置损益

无形资产报废

以无形资产减去摊销和减值后的净值转入营业外支出

借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产

无形资产减值

不减少无形资产的账面余额，计入减值准备备抵，同时计入资产减值损失

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备

长期待摊费用

对仅有使用权（租入）的资产发生的改良支出

长期待摊费用【会计分录】

装修消耗材料，人工转入长期待摊费用

借：长期待摊费用贷：原材料应付职工薪酬

按期摊销长期待摊费用

借：管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：长期待摊费用

三、负债（10~13）

3.1 短期借款

取得利息费用 预提支付 偿还

短期借款【会计分录】

借入短期借款

借：银行存款贷：短期借款

月末预提利息

利息按季度或年度支付，每月先计提到应付利息，并计入财务费用

借：财务费用贷：应付利息

支付利息

支付当期利息和以往计提的利息

借：财务费用【当期利息】应付利息【往期利息】贷：银行存款

偿还本金

借：短期借款贷：银行存款

3.2 应付及预收款项

应付票据

应付票据【会计分录】

开出商业汇票

借：库存商品应交反税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应付票据

支付银行承兑汇票手续费

汇票手续费计入财务费用

借：财务费用应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

到期支付票据

银行承兑汇票无力支付转为短期借款；

商业承兑汇票无力支付转为应付账款；

# 正常支付借：应付票据贷：银行存款# 无力支付银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款# 无力支付商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款

应付账款

现金折扣计入财务费用 考虑增值税不考虑增值税 商业折扣以折扣后的价格入账转销应付账款转入营业外收入

应付账款【会计分录】

应付账款转销

原负债被抵消，计入营业外收入

借：应付账款贷：营业外收入

预收账款

可以通过应收账款的贷方核算

预收账款【会计分录】

预收款

借：银行存款贷：预收账款应交税费 - 应交增值税（销项税额）

履行义务后确认收入

将预收账款结转为业务收入，同时结转成本

# 确认收入借：预收账款贷：主营业务收入# 结转成本（略）

应付利息

应付利息【会计分录】

应付利息的核算和短期借款的相同

应付股利（现金股利）

应付股利【会计分录】

宣告发放现金股利

将所有者权益转为负债，是一种利润分配的方式

借：利润分配 - 应付现金股利或利润贷：应付股利

实际支付现金股利

使用现金填平负债

借：应付股利贷：银行存款

分配股票股利

股票股利实质是分配股票，即股本，将股本作为利润分配

借：利润分配贷：股本

其他应付款

租金存入保证金

3.3 应付职工薪酬

短期薪酬 12月内需要支付 离职后福利 情形： 退休合同到期解除 分类： 提存计划 养老保险失业保险 受益计划 辞退福利 合同到期之前解除 其他长期职工福利 长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划

货币性短期薪酬

累积带薪缺勤在期末时的处理

货币性短期薪酬【会计分录】

发放工资，奖金、津贴、补贴

确认工资为负债，并同时计入费用

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 工资

实际支付工资

代垫费用，代扣个人所得税，冲减应付职工薪酬，余额用银行存款支付

借：应付职工薪酬 - 工资贷：其他应收款【代垫】应交税费 - 应交个人所得税【代扣个人所得税】银行存款

职工福利费

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 职工福利费

工会经费和职工教育经费

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 工会经费- 职工教育经费

社会保险费和住房公积金

企业代缴，个人缴纳部分冲减应付职工薪酬，个人部分计入其他应付款

# 1. 企业代缴借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 社会保险费- 住房公积金# 2. 冲减个人部分借：应付职工薪酬 - 工资贷：其他应付款 - 社会保险费- 住房公积金

累积带薪缺勤

本年度未使用的累积带薪缺勤结转到下一年度，结转时转入费用

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 短期带薪缺勤 - 累积带薪缺勤

非货币性短期薪酬

自产产品 确认收入，结转成本 自有资产 最终消耗累积折旧 租赁资产 最终消耗银行存款，同工资

【会计分录】

发放自有产品

应付职工薪酬部分通过确认收入填平，同时结转成本

# 1. 确认应付职工薪酬借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利# 2. 确认收入填平负债借：应付职工薪酬 - 非货币性福利贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 3. 结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

提供自有房屋

应付职工薪酬部分通过确认累计折旧填平

# 1. 确认应付职工薪酬借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利# 2. 累计折旧填平负债借：应付职工薪酬 - 非货币性福利贷：累计折旧

提供租赁房屋

应付职工薪酬部分直接通过银行存款填平

# 1. 确认应付职工薪酬借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利# 2. 银行存款填平负债借：应付职工薪酬 - 非货币性福利贷：银行存款

提存计划

提存计划【会计分录】

养老保险

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 设定提存计划 - 基本养老保险

3.4 应交税费

不包括印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税

18 税种：增值税、消费税、车辆购置税、关税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、船舶吨税、印花税、城市维护建设税、烟叶税和环境保护税。

未提及：关税、企业所得税、船舶吨税、烟叶税、环境保护税

（四个）不通过应交税费核算

都为买方缴税，使用银行存款支付。

印花税耕地占用税契税车辆购置税

不通过应交税费核算【会计分录】

印花税

直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：银行存款

耕地占用税，契税

计入无形资产（土地）、在建工程或固定资产的成本

借：无形资产【土地】在建工程【购建固定资产】固定资产贷：银行存款

车辆购置税

直接计入车辆的成本

借：固定资产【车辆】贷：银行存款

应交增值税

销售货物、劳务、有形动产租赁，进口货物：13%口诀： 郊（交通运输）：9%游（邮政服务）：9%见（建筑服务）：9%店 （基础电信）：9%（增值电信）：6% 生（生活服务）：6%现（现代服务）：6%金（金融服务）：6% 不动产销售、转让、租赁，除转让土地使用权：9%销售无形资产（除转让土地使用权）：6%农产品、自来水、图书：9%

增值税的会计科目

应交税费 应交税费 - 应交增值税 应交税费 - 应交增值税（进项税额）应交税费 - 应交增值税（销项税额）应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）应交税费 - 应交增值税（已交税金）应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税）应交税费 - 应交增值税（转出多交增值税）应交税费 - 应交增值税（销项税额抵减）应交税费 - 应交增值税（减免税款） 应交税费 - 待认证进项税额应交税费 - 待转销进项税额应交税费 - 转让金融商品应交增值税应交税费 - 未交增值税

一般纳税人的增值税

购进货物、劳务、服务购进免税农产品 销售13% -> 进项10%销售9% -> 进项9% 进项税额转出 盘亏材料福利发放认证失败 销售货物、劳务、服务视同销售 特点： 要确认销项税额不一定确认收入（捐赠不确认收入）不结转进项税额 种类： 职工福利：收入冲减应付职工薪酬用于投资：收入转入长期股权投资直接捐赠：不计入收入，计入营业外支出分配股利：收入冲减应付股利 缴纳税金 当月缴税：已交税金转出未交增值税转出多交增值税

一般纳税人的增值税【会计分录】

购进货物、劳务、服务

抵扣进项税额

借：材料采购原材料库存商品应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

进项税额转出

盘亏库存材料；购进材料用于员工福利

# 1. 盘亏库存材料借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）# 2. 购进材料用于员工福利借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）

认证进项税额

待认证进项税额过度，认证时转为进项税额，认证失败转入购进成本，认证成功不处理

# 1. 认证前借：库存商品应交税费 - 待认证进项税额贷：银行存款# 2. 认证时借：应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应交税费 - 待认证进项税额# 3. 认证失败，转入库存商品的成本借：库存商品贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额）

销售：收入和纳税义务同时

确认收入同时确认销项税额，结转成本

# 1. 确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2. 结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

销售：收入早于纳税义务

先计入待转销项税额，纳税义务发生时再转入销项税额

# 1. 确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 待转销项税额# 2. 确认纳税义务借：应交税费 - 待转销项税额贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额）

销售：纳税义务早于收入

发出商品时即确认纳税义务，收回款项时确认收入并结转成本

# 1. 发出商品借：发出商品贷：库存商品# 2. 确认纳税借：应收账款【增值税款】贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 3. 收回款项，确认收入借：应收账款【货款】贷：主营业务收入# 4. 结转成本借：主营业务成本贷：发出商品

缴纳税金

银行存款冲减应交税费

借：应交税费 - 应交增值税（已交税金）贷：银行存款

转出当期未交、多交的增值税

未交：增加未交增值税

多交：冲减未交增值税

借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费 - 未交增值税应交税费 - 应交增值税（转出多交增值税）

补交上期未交增值税

银行存款冲减未交增值税

借：应交税费 - 未交增值税贷：银行存款

小规模纳税人的增值税

不抵扣进项直接计入：应交税费 - 应交增值税

（两类）差额征税

成本计入销项税额抵减科目

成本允许扣减 经纪代理业务旅游服务 转让金融商品

差额征税【会计分录】

成本允许扣减

成本扣减时不是计入进项税额，而是计入销项税额抵减

# 1. 确认收入，确认销项借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2. 成本费用，扣减销项借：主营业务成本应交税费 - 应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款

转让金融商品

发生投资收益的损失时，可以冲减当前年度的应交税费

借：应交税费 - 转让金融商品应交增值税【冲减】贷：投资收益【负额变小】

增值税防伪税控系统专用设备

初次购买防伪税控系统和维护的费用：

全额抵扣增值税：计入减免税款冲减管理费用

增值税防伪税控系统专用设备【会计分录】

初次购买增值税防伪税控系统专用设备

不计进项，全额抵扣，冲减管理费用

# 1. 购入不计进项借：固定资产【价款 + 增值税 + 运杂费】贷：银行存款# 2. 全额抵扣借：应交税费 - 应交增值税（减免税款）贷：管理费用

修理增值税防伪税控系统专用设备

不计进项，全额抵扣，冲减管理费用

# 1. 购入不计进项借：管理费用【价款 + 增值税 + 运杂费】贷：银行存款# 2. 全额抵扣借：应交税费 - 应交增值税（减免税款）贷：管理费用

应交消费税

征收环节：销售、生产、委托加工、进口

销售 税金及附加 自产自用（视同销售）： 资本化：在建工程税金及附加 委托加工 直接销售：委托加工物资连续加工：应交税费 进口 库存商品

应交消费税【会计分录】

销售、视同销售消费品

在确认收入、结转成本的同时将消费税计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交税消费税

委托加工直接销售

缴纳的消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资贷：银行存款

委托加工连续生产应税消费品

缴纳的消费税先进行消费税的抵扣

借：应交税费 - 应交消费税贷：银行存款

进口应税消费品

缴纳的消费税直接计入物资的成本

借：在途物资材料采购原材料库存商品固定资产贷：银行存款

应交资源税

销售：税金及附加自产自用：（生产用的资源成本） 生产成本制造费用

应交资源税【会计分录】

对外销售

计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交资源税

自产自用

计入生产成本或制造费用

借：生产成本制造费用贷：应交税费 - 应交资源税

应交城市维护建设税和教育费附加

直接计入税金及附加

应交城市维护建设税和教育费附加【会计分录】

应交城市维护建设税和教育费附加

直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交城市维护建设税- 应交教育费附加

应交土地增值税

固定资产：固定资产清理无形资产：资产处置损益房地产企业：直接计入税金及附加

应交土地增值税【会计分录】

转让固定资产

计入固定资产清理的费用

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费 - 应交土地增值税

转让无形资产

冲减无形资产的资产处置损益

借：累计摊销无形资产减值准备银行存款贷：无形资产应交税费 - 应交增值税（销项税额）资产处置损益借：资产处置损益贷：应交税费 - 应交土地增值税

房地产企业

日常业务，直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交土地增值税

应交车船税、房产税、城镇土地使用税

直接计入税金及附加

应交车船税、房产税、城镇土地使用税【会计分录】

应交车船税、房产税、城镇土地使用税

直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交车船税- 应交房产税- 应交城镇土地使用税

应交个人所得税

冲减应付职工薪酬

应交个人所得税【会计分录】

应交个人所得税

冲减应付职工薪酬

借：应付职工薪酬贷：应交税费 - 应交个人所得税

四、所有者权益（10~12）

4.1 实收资本或股本

接受现金投资 有限责任公司：实收资本；资本公积 - 资本溢价股份有限公司：股本；资本公积 - 股本溢价 接受非现金投资（计入进项税额）实收资本的增加 追加投资同初始投资盈余公积转增资本公积转增 收购股票减资 回购（所有者权益减少）注销

实收资本或股本【会计分录】

货币投资：非股份公司

计入实收资本，多余计入资本公积 - 资本溢价

借：银行存款贷：实收资本资本公积 - 资本溢价

货币投资：股份公司

计入股本，多余计入资本公积 - 股本溢价

借：银行存款贷：股本资本公积 - 股本溢价

非货币投资

接受固定资产或材料物资投资，需要计入进项税额

借：固定资产原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本

资本增加

资本公积转增资本；盈余公积转增资本

借：资本公积盈余公积贷：实收资本/股本

资本减少

先回购计入库存股，反映为股本和银行存款的同步减少；

后按照股本，资本公积，盈余公积，利润分配的顺序填平股本空洞

# 1. 回购借：库存股【回购】贷：银行存款# 2. 注销借：股本【0】资本公积 - 股本溢价【1】盈余公积【2】利润分配【3】贷：库存股【注销】

4.2 资本公积

资本溢价股本溢价其他资本公积 长期股权投资

资本公积【会计分录】

发行手续费

手续费依次冲减资本公积，盈余公积，利润分配

借：资本公积盈余公积利润分配贷：银行存款

长期股权投资

资本公积随着长期股权投资而增减

借：长期股权投资贷：资本公积 - 其他资本公积

4.3 （两个）留存收益

盈余公积法定盈余公积任意盈余公积（三个）用途： 弥补亏损：转入利润分配 - 盈余公积补亏转增资本：转入实收资本/股本发放现金股利：转入应付股利未分配利润：利润分配 - 未分配利润（三个）分配： 转入利润分配 - 提取法定盈余公积转入利润分配 - 提取任意盈余公积转入利润分配 - 应付现金股利或利润

（四步）年末利润结转流程：

所有损益类科目转入本年利润；本年利润科目转入利润分配 - 未分配利润；利润分配后；利润分配 - 其他明细科目转入利润分配 - 未分配利润。

未分配利润提取盈余公积时应该包括往年亏损，不包括往年收益。

留存收益【会计分录】

结转本年利润

现将所有损益类科目转入本年利润，再转入利润分配

借：本年利润贷：利润分配 - 未分配利润

利润分配：提取盈余公积

利润分配的一种方式

借：利润分配 - 提取法定盈余公积贷：盈余公积 - 法定盈余公积

利润分配：宣告发放现金股利

利润分配的一种方式

借：利润分配 - 应付现金股利或利润贷：应付股利

转入未分配利润

利润分配所有科目余额都转入未分配利润

借：利润分配 - 未分配利润贷：利润分配 - 提取法定盈余公积- 应付现金股利或利润

使用盈余公积弥补亏损

盈余公积转入利润分配，使得利润分配增加

借：盈余公积贷：利润分配 - 盈余公积补亏

五、收入、费用和利润（20~25）

5.1 收入

收入基础部分

销售商品：确认收入，结转成本委托代销：先通过发出商品核算商业折扣：收入减少现金折扣：财务费用增加 考虑增值税不考虑增值税销售退回： 冲销销项税额冲销成本其他业务收入： 销售原材料出租：固定资产：累计折旧无形资产：累计摊销单独计价的包装物：周转材料 - 包装物

收入基础部分【会计分录】

销售商品

确认收入，结转成本

# 1. 确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2. 结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

委托代销

先通过发出商品核算，收到代销清单时确认收入

# 1. 发出商品借：发出商品贷：库存商品# 2. 收到代销清单# 2.1. 确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2.2. 结转成本借：主营业务成本贷：发出商品

销售退回

冲减收入，销项税额，成本

# 1. 冲减收入借：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）贷：银行存款# 2. 冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本

其他业务收入

借：其他业务成本贷：原材料累计折旧累计摊销周转材料 - 包装物

收入提高部分

收入准则：客户取得商品控制权 适用：存货换取存货、固定资产、无形资产、长期股权投资收入准则不适用：租赁：租赁准则债券投资、股权投资：金融工具准则保费收入：保险合同准则 会计科目：合同取得成本包括：中介费、佣金不包括：尽职调查费、差旅费、年终奖摊销后计入销售费用合同履约成本报表转入： 不超过一年：存货超过一年：非流动资产摊销后计入主营业务成本合同资产：应收账款的前序合同负债：替代预收账款和递延收益（五个）收入确认与计量的步骤 合同（确认）单项履约义务（确认）交易价格（计量）价格分摊（计量）履行义务时确认收入（确认） 时段履行义务时点履行义务

单项履约义务先确定时段还是时点履行，再确认收入

收入提高部分【会计分录】

时段履行义务

预收款计入合同负债；

实际费用计入合同履约成本，同时核算消耗的材料，人工等；

年底最终合同负债转为主营业务收入，合同履约成本转入主营业务成本

# 1. 预收款借：银行存款贷：合同负债# 2. 实际发生的成本借：合同履约成本贷：原材料应付职工薪酬# 3. 年底确认收入并结转成本借：合同负债贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：合同履约成本

中介费、佣金

先计入合同取得成本，确认收入时按照比例摊销

# 1. 取得合同借：合同取得成本贷：银行存款# 2. 确认收入时摊销借：销售费用【销售人员收取的中介费和佣金】贷：合同取得成本

合同履约成本的摊销

先计入合同履约成本，确认收入时按照比例摊销

# 1. 发生成本借：合同履约成本贷：累计折旧累计摊销# 2. 确认收入时摊销借：主营业务成本贷：合同履约成本

5.2 （2 * 3 个）费用

成本费用主营业务成本其他业务成本税金及附加期间费用销售费用：服务费用管理费用：筹建费用（四种）财务费用：筹资费用 费用化的利息支出、利息收入费用化的汇兑损益银行业务手续费现金折扣

按照《企业会计准则》生产车间的设备日常维修费用计入当期损益，即是计入“管理费用”科目。

5.3 利润

营业利润利润总额营业利润 + 营业外利润净利润利润总额 - 所得税费用所得税费用本年利润转自净利润转入利润分配 - 未分配利润

营业外范围

营业外收入资产报废利得无法支付的应付账款盘盈现金捐赠利得非日常活动的政府补助（日常计入其他收益）罚款收入营业外支出资产报废损失非常态损失盘亏固定资产捐赠支出罚款支出

所得税费用

调增福利费超标工会经费超标职工教育经费超标滞纳金调减国债利息

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税

应交所得税和所得税费用不同！

所得税费用【会计分录】

所得税费用

抵减递延所得税资产和递延所得税负债之后的净额为所得税费用，同时计入应交所得税负债

应交所得税和所得税费用不同！

借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费 - 应交所得税递延所得税负债

本年利润

表结法月末不编制转账凭证结转月末结转入利润表年末一次结转本年利润账结法月末要编制转账凭证结转月末结转入本年利润

本年利润【会计分录】

结转本年利润

所有损益类转入本年利润；

去除所得税费用后转入利润分配 - 未分配利润

# 1. 转入收入借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益【1】投资收益【2】资产处置损益【3】其他收益【4】营业外收入贷：本年利润# 2. 转入费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加【1】销售费用【2】管理费用【3】财务费用【4】研发费用【5】信用减值损失【6】资产减值损失【7】营业外支出# 3. 确认所得税借：所得税费用贷：应交税费 - 应交所得税# 4. 结转所得税借：本年利润贷：所得税费用# 5. 转入利润分配借：本年利润贷：利润分配 - 未分配利润

六、财务报表（8~10）

6.1 资产负债表

资产项目按照流动性从大到小排列负债项目按照清偿时间从近到远排列

六种填列方法：

总账余额直接填列 短期借款实收资本资本公积 总账余额计算填列 货币资金：库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金其他应付款：应付利息 + 应付股利 + 其他应付款未分配利润：本年利润 + 利润分配 明细账余额计算填列 预收账款：预收账款（贷）+ 应收账款（贷）应付账款：应付账款（贷）+ 预付账款（贷）预付账款：预付账款（借）+ 应付账款（借）开发支出：研发支出 - 资本化支出合同资产：-> 合同资产 | 其他非流动资产合同负债：-> 合同负债 | 其他非流动负载应付职工薪酬：应付职工薪酬（贷）一年内到期的非流动资产：非流动资产（一年内） 总账和明细账分析计算填列 长期借款：长期借款 - 长期借款（一年内）其他非流动资产：其他非流动资产 - 其他非流动资产（一年内） 总账余额减去备抵的净额填列 固定资产：固定资产 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 - 固定资产清理无形资产：无形资产 - 累计摊销 - 无形工资产减值准备在建工程：在建工程 - 在建工程减值准备 + 工程物资 - 工程物资减值准备使用权资产：使用权资产 - 使用权资产累计折旧 - 使用权资产减值准备长期股权投资 综合填列 存货： 原材料 + 在途物资 + 材料采购 + 材料成本差异（+）周转材料 + 委托加工物资 +生产成本（年末未结转为库存商品的成本计入存货）（+）发出商品 + 库存商品 - 存货跌价准备 其他应收款：应收利息 + 应收股利 + 其他应收款 - 坏账准备

6.2 利润表

6.3 所有者权益变动表

单独列示：

综合收益总额会计政策变更和差错更正的累计影响金额 不包括会计估计变更 所有者投入资本和向所有者分配利润提取的盈余公积实收资本其他权益工具资本公积盈余公积未分配利润的期初和期末余额及其调节情况

6.4 附注

文字描述或明细资料未能列示项目的说明重要会计政策和会计估计

管理成本会计

七、管理会计基础（13~15）

7.1 管理会计概述

管理会计和财务会计

服务对象：

- 管理会计：对内报告会计

- 财务会计：对外报告会计

职能定位：

- 管理会计：创造价值

- 财务会计：记录价值

程序与方法：

- 管理会计：灵活多样

- 财务会计：固定

管理会计的目标：实现战略规划

管理会计体系的核心活动可以用8个字来阐述，即规划、控制、决策和评价。

规划，即预计、推测企业未来销售、利润、成本、资金等各项财务指标的变动趋势和水平。控制，即对企业运营过程进行跟踪，了解掌握计划的执行情况，对出现的差异进行分析、评价，督促有关部门及时采取措施，保证经营活动按预定的计划有效地推进。决策，即通过对信息的分析比较，确定是否要采取某种行动或在几种方案中选择出最优方案。评价，主要是对部门、个人的业绩进行评价和考核，并据此对企业运营活动的各方面进行调整和控制的过程。

（4 + 1）管理会计体系

2 体系 + 队伍 + 系统 + 服务

理论体系：基础指引体系：保障 基本指引： 统领作用，应用指引和案例库的基础管理会计基本指引不同于企业会计准则基本准则，只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据 应用指引：主体地位，具体指导案例库：区别于企业会计准则体系的特色人才队伍：关键信息系统：支撑咨询服务：外部支持

（四个）管理会计要素及具体内容

环境 -> 活动 -> 工具 -> 报告

应用环境：基础 外部环境：经济、市场、法律、行业内部环境：价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统管理会计活动：具体开展（七个）工具方法：具体手段 战略管理（战略+价值链） 战略地图价值链管理 预算管理（预算） 滚动预算零基预算弹性预算作业预算 成本管理（成本） 目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法 营运管理（分析 + 定价） 本量利分析敏感性分析边际分析内部转移定价多维度盈利能力分析 投融资管理（现金+项目+情境+资源） 贴现现金流法项目管理情景分析约束资源优化 绩效管理 关键绩效指标法经济增加值法平衡记分卡绩效棱柱模型 风险管理（风险） 风险矩阵风险清单信息与报告： 信息：管理会计报告的基本元素报告：管理会计活动成果的重要表现形式

区分管理会计体系和管理会计要素

管理会计应用原则与应用主体

（四个）管理会计应用原则：

战略导向原则融合性原则适应性原则成本效益原则

管理会计应用主体：可以是单位主体，也可以是单位内部的责任中心。

7.2 产品成本核算的要求和一般程序

成本核算要求：

按产品归集，成本计算单等为依据正确划分各种费用支出的界限：受益原则成本计算方法： 品种法分批法分步法分类法定额法标准成本法按月编制产品成本报表

一般程序：

确定产品成本核算对象：根据经营特点和管理要求，是计算产品成本的前提 （品种法）大批大量单步骤：产品品种（分批法）小批单件：每批或每件产品（分步法）多步骤连续加工：每种产品及各生产步骤 （四个）确定成本项目：直接材料燃料及动力直接人工制造费用

7.3 （两种）产品成本的归集和分配

生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用：未计入生产成本的间接费用

小型制造企业：生产费用：

生产费用 - 基本生产成本生产费用 - 辅助生产成本生产费用 - 制造费用

（五类）要素费用的归集和分配

材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配 计算分配率计算某产品应分配的费用辅助生产成本的归集和分配 归集： 直接费用：计入辅助生产成本间接费用：先计入制造费用归集，后转入辅助生产成本规模小，费用少：直接计入辅助生产成本 （五种）分配方法：直接分配法： 只分配一次，分配只对外（分子不变，分母变小）计算简单，但不够准确，适用于内部分配不多交互分配法： 两次分配提高了正确性，加大了工作量计划成本法： 按计划单位成本分配便于考核，不够准确，适用于计划单位成本较准确的企业差异计入管理费用顺序分配法代数分配法制造费用的归集和分配 间接费用：物料消耗、车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费等。（五种）分配方法：3 比例 + 工时 + 分配率生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法产品计划产量的定额工时按年度计划分配率分配法废品损失的核算 包括： 可修复废品的修复费用不可修复废品的生产成本 不包括： 不需要返修就可以降价出售的不合格品保管不善的损失三包企业的售后废品 计算： （+）可修复废品的修复费用（+）不可修复废品的生产成本（-）应收的赔款（-）回收的残料价值 核算： 单独核算： 通过废品损失核算最终转入生产成本不单独核算： 通过生产成本 - 基本生产成本核算通过原材料核算停工损失的核算 包括：停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用不包括：过失单位负担的赔款、不满一个工作日的停工计算：停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用 - 应收的赔款正常停工计入产品成本，非正常停工计入当期损益核算 单独核算： 通过停工损失核算最终转入营业外支出或生产成本 不单独核算： 通过制造费用核算通过营业外支出核算

（三种）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

在产品数量的清查：盘盈冲减制造费用，盘亏计入制造费用

约当产量比例法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化较大计算 在产品约当产量单位成本完工产品成本在产品成本原材料一次性投入人工、制造费用按照约当产量在产品按定额（计划）成本计价法适用于成本定额准确稳定，各月末在产品数量变化不是很大在产品定额成本的节约差异或超支差异全部计入完工产品成本定额比例法适用于成本定额准确稳定，各月末在产品数量变化较大

区分定额成本和定额比例：

定额成本是在产品的成本价格为定额；

定额比例是在产品的材料比例为定额，再通过材料比例核算。

联产品和副产品的成本分配

联产品的成本分配：

相对销售价格分配法：分离点售价能够可靠计量实物量分配法

副产品的成本分配：先确定副产品的成本

7.4 （三种）产品成本计算

品种法单步骤大量大批发电、供水、采掘特点： 核算对象是产品品种月末计算产品成本月末一般不存在在产品分批法单件小批量造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理特点： 核算对象是产品批别成本计算期与产品生产周期一致，但与财务报告期不一致月末一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题（两类）分步法大量大批的多步骤生产冶金、防治、机械制造特点： 核算对象是各种产品的生产步骤月末要进行完工产品和在产品之间分配成本成本计算期固定，与生产产品周期不一致分类：逐步结转分步法特点：计算并结转半成品，最后一步计算产成品成本优缺点 能提供各个生产步骤的半成品成本能为各步骤在产品实务管理提供资料全面反映各步骤的生产耗费水平工作量大，如果使用逐步综合结转方法，还需要进行成本还原平行结转分步法特点：不计算半成品成本优缺点：同时计算产品成本不必逐步结转半成品成本不必进行成本还原能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料不能提供各个生产步骤的半成品成本不能为各步骤在产品实务管理提供资料不全面反映各步骤的生产耗费水平

逐步结转法各步骤的完工产品就作为完工产品，平行结转法只有最后完成的产成品才作为完工产品。

政府会计

八、政府会计基础（5~7）

8.1 政府会计概述

政府会计标准体系

政府会计基本准则政府会计具体准则：依据基本准则制定政府会计应用指南：对具体准则的实际应用作出的操作性规定政府会计制度：依据基本准则制定

政府会计核算模式

适度分离：预算会计和财务会计 双功能：反映和监督预算收支和政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量双基础：收付实现制与权责发生制双报告：政府决算报告和政府财务报告 相互衔接：不要求建立两套账，预算会计和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充

（两类）政府会计要素

财务会计要素： 资产：包含名义金额计量负债净资产收入费用预算会计要素：预算收入预算支出预算结余结余资金结转资金

（两个）政府财务报告和决算报告

财务报告汇总年度预算收支执行情况决算报告合并财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

8.2 政府单位会计核算

（两类）单位会计核算

财务会计资产 - 负债 = 净资产收入 - 费用 = 本期盈余预算会计预算收入 - 预算支出 = 预算结余

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。其他业务仅需财务会计核算。

（两种）财政拨款：国库集中支付业务的核算

财政直接支付财务会计：财政拨款收入财政应返还额度预算会计：财政拨款预算收入资金结存 - 财政应返还额度财政授权支付财务会计：零余额账户用款额度财政应返还额度预算会计：资金结存 - 零余额账户用款额度资金结存 - 财政应返还额度

（两种）非财政拨款收支业务

事业收入采用财政专户返还方式采用预收款方式采用应收款方式捐赠收入和支出接受货币资金捐赠接受非现金资产捐赠捐赠现金资产捐赠非现金资产

财政拨款是同级财政部门拨款；

非财政拨款是非同级财政部门拨款；

（两种）预算结转结余及分配业务

财政拨款结转结余财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转结余非财政拨款结转非财政拨款结余专用结余经营结余其他结余非财政拨款结余分配

（六个）净资产

3 盈余 + 基金 + 资产 + 权益

累计盈余专用基金本期盈余无偿调拨净资产以前年度盈余调整权益法调整

资产业务

资产类科目：

零余额账户用款额度财政应返还额度库存物品待摊费用研发支出

资产类业务：

资产取得资产处置固定资产 与企业不同，当月计提折旧（六种）不计提折旧 文物和陈列品动植物图书档案单独计价入账的土地以名义金额计量的固定资产

负债

负债类科目：

应缴财政款

负债类业务：

应缴财政款应付职工薪酬 计算当期职工薪酬代扣个人所得税实际支付职工薪酬

疑难知识点

资产盘亏和盘盈

（四个）计提减值准备

新《企业会计准则第8号—资产减值》规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从 开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润。 (另，根据注册会计师版的教材，《会计》第三章 存货 ，第三节 期末存货的计量 中的规定及案例，“存货跌价准备”可以冲回。)

资产处置

固定资产处置

出售为资产处置损益，报废为营业外支出

# 固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产# 出售借：资产处置损益贷：固定资产清理# 报废借：营业外支出贷：固定资产清理

转让无形资产

出售为资产处置损益，报废为营业外支出

# 出售借：累计摊销无形资产减值准备银行存款贷：无形资产应交税费 - 应交增值税（销项税额）资产处置损益借：资产处置损益贷：应交税费 - 应交土地增值税# 报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产

应交税费记到了哪里

税金及附加商品成本、生产成本或制造费用

车间费用

车间设备维修费计入管理费用；车间管理人员实质还是车间人员，即其工资计入制造费用。

流动和非流动

递延收益是非流动负债；合同负债是流动负债。其他权益投资（可供出售金融资产），就是企业为了获取收益而持有的，但不知道什么时候出售的金融资产，所以它是非流动资产。

区分期间费用和制造费用

期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用；制造费用是成本；期间费用年末无余额；制造费用年末有余额。

制造费用属于成本类科目，期末可能有余额，如果是季节性生产企业，在停产期间，确认的制造费用由于没有产品入库，是需要保留在制造费用核算的，这时，就有余额了，这个余额是在存货项目列示的；而销售费用、管理费用属于期间费用，期末应该将余额结转到本年利润，结转后无余额。

按照《企业会计准则》生产车间的设备日常维修费用计入当期损益，即是计入“管理费用”科目。

纳入部门预算管理的现金收支业务范围

事业单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。事业单位受托代理的现金，不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

盘亏和盘盈注意是否审批及审批结果

审批前还是审批后审批结果如何

银行汇票、商业汇票、银行本票和支票的核算

银行汇票：其他货币资金商业化汇票：应付票据银行本票：其他货币资金支票：银行存款

区分在产品和完工产品

看清楚问的是在产品还是完工产品

附加知识点

初级会计科目大全

盈余公积补亏如何进行会计处理？

一般先是用以后年度的税前利润弥补，如果连续5年仍没有弥补完，则按规定5年后只能用税后利润弥补。

如果以后年度仍然亏损，或者即使盈利但仍不能将亏损弥补完，则可以考虑动用盈余公积补亏；盈余公积是以前的净利润中提取的积累，企业积累的目的是为了应对将来的困难和危机，因此盈余公积主要用来弥补亏损、分配股利及转增资本，当盈余公积弥补亏损时，盈余公积会减少，未弥补的亏损减少。

用盈余公积弥补亏损时，会计分录：

（1）企业用盈余公积弥补亏损时：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

利润分配为借方余额，使用盈余公积补到利润分配里面

（2）年末结转盈余公积补亏时：

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

区分合同负债和预收账款

用一句话来区分就是：有没有签订合同，凡是签了合同的都属于合同负债；凡是钱已经到账但没有签订合同或与合同义务无关都属于预收账款。两者相同点都是先收钱再提供商品，不过，预收账款只包括已经收到的钱，而合同负债还包括未收的钱。

平行结转分步法和逐步结转分步法有什么区别？

（1）根本区别：

逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本，所以又称为“半成品成本法”。

平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记入产成品成本的“份额”，最后将各步骤应记入产成品成本的“份额”平行汇总，计算出最终完工产品的成本。因此，又称为“不计算半成品成本法”。

（2）在产品概念不同：

逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。

平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。

（3）完工产品的概念不同：

逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；因此，是广义的完工产品。由于半成品成本随实物的转移而转移，所以最后步骤完工产品成本就是产成品成本。

平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品，因此，是狭义的完工产品。完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。

（4）成本费用的结转和计算方法不同：

逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。

平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。