胡吉宏
7月份，涉税新政频出，特别是财政部和税务总局联合下发财税【】58号文，如一石激起千层浪，广大的会计人员就此展开了热烈的讨论。那么58号文到底对会计们有多大的影响呢？笔者认为，作为会计至少要了解以下两个问题，其一，建筑业预收款纳税义务发生时间的确定，即要知道什么时间缴税；其二，建筑业预收款及其缴纳的税款如何进行会计处理。
一、对纳税义务发生时间的确定
58号文对建筑业预收款的纳税义务发生时间，明确不再按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔〕36号印发）第四十五条第（二）项的规定“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”执行，也就是说从7月1日起，建筑业预收款也不再产生纳税义务，但要预征。这在预收款的增值税处理上，建筑业与房地产开发企业保持一致了。
这里的建筑业预收款，仅指在建筑开工前收到的工程款。当建筑工程开工后、工程建设过程中或工程完工后，收到或者结算的工程款，其收入直接产生增值税纳税义务。
二、建筑业预收款的会计处理
虽然建筑业预收款不产生增值税纳税义务，不开具增值税发票，却要按照“一般计税预征率2%，简易计税预征率3%。其中简易计税可以扣除分包款。异地项目除不需要异地预征的情况外，都在工程地预缴”的规定预征税款，而且预缴的税款当月不能抵扣，只有在确认了项目的增值税销项之后，才能抵扣。
那么，建筑业预收款及其预征的税款如何进行会计处理呢？
我们来看例题：甲建筑公司为一般纳税人，7月1日与乙企业签订一项建筑合同，甲为乙承建A工程，总价款5000万元，8月1日开工建设，建设期1年，7月10日，乙预付工程款500万元用于甲采购工程物资，甲公司如何进行会计处理？
本例中，甲公司的开工日期为8月1日，7月10日收到预付工程款500万元时，不确认纳税义务的发生，但要预缴增值税。
应预缴的增值税款=（预收款-支付的分包款）÷(1+税率11%）×预征率=500÷1.11×2% =9（万元）
收到预收款时：
借：银行存款500万
贷：预收账款——乙企业500万
预缴增值税时：
借：应交税费-预交增值税9万
贷：银行存款9万
8月1日开工后，甲企业应该将预收款500万元转为应税收入，确认增值税销项税额。
增值税销项税额=500万÷（1+11%）×11%=49.55（万元）
借：预收账款——乙企业500万
贷：工程结算——A工程 450.45万
应交税费-应交增值税（销项税额）49.55万
此时应开出增值税发票。由于确认了纳税义务，所以预缴的税款本月可以抵减，在月末时结转预缴的增值税。
借：应交税费-未交增值税9万
贷：应交税费-预交增值税9万
说明：
1.按照税法等相关规定，预缴增值税的同时需要预缴城市维护建设税等地方税费、基金等，分别通过“应交税费”科目下“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”、“应交地方教育费附加”、“应交其他税费”等明细科目核算。
2.根据财政部《增值税会计处理规定》（财会[]22号）规定，实行简易计税方法的项目，根据其预收款计算预缴的增值税额，不在“应交税费-预交增值税”科目核算，而应在“应交税费-简易计税”科目下核算。
