新型冠状病毒疫情（“疫情”）的威胁尚未停止。越来越多的国家和地区实施了旅行限制和隔离措施，企业也正忙于应对收入损失和供应链中断的问题。疫情还导致全球金融和大宗商品市场大幅动荡。已有迹象表明，疫情已经严重影响了世界经济。各国政府都相继出台了有关措施，为受到疫情不利影响的行业和商业组织提供财务和非财务援助。这些情况使得企业在根据国际财务报告准则（IFRS）编制财务报表时遇到了很大的挑战。本文旨在帮助企业了解，采用IFRS编制度或中期财务报表时，在处理疫情的财务影响方面应考虑的现有会计要求。
我们将通过三篇文章就以下会计考虑事项进行探讨：►持续经营►报告期后事项►减值评估►政府补助►所得税►金融工具►公允价值计量►保险合同负债►保险追偿►亏损合同准备►收入确认►租赁►其他财务报表披露要求
►其他会计估计
持续经营
管理层在编制财务报表时，需要在财务报表批准报出日前，就企业的持续经营能力进行评估。管理层应在其对使用持续经营基础的适当性所进行的评估中，考虑疫情对企业活动的现有和预期影响。例如，当企业之前曾保持盈利并依赖外部融资，但由于疫情，其运营在报告日之前或之后暂停时，管理层在确定持续经营假设是适当的之前，需要考虑与当前不利形势，包括对流动性和盈利能力预期的影响等相关的广泛因素。管理层应考虑报告日之后获得的所有关于未来的可获取信息，包括政府和银行在评估受影响企业的持续经营过程中为其提供的救济措施。
鉴于疫情潜在影响的不可预测性，可能存在对企业持续经营能力产生重大怀疑的重大不确定性。如果企业仍以持续经营假设编制财务报表，则需要在财务报表中披露这些重大不确定性，以使读者可以了解，管理层采用的持续经营假设受到此类重大不确定性的影响。
我们的看法
对于持续经营评估，需要考虑的程度、得出的结论以及需要披露的信息，取决于每个实例的事实和情况，因为并非所有企业都以同样方式受到影响或受到同样程度的影响。鉴于疫情仍在持续中且具有不确定性，可能需要对截至财务报表批准报出日的评估进行重大判断和持续更新。
报告期后事项
企业应对期后调整事项和非调整事项加以区分。调整事项反映在财务报表中，非调整事项应提供额外披露。
疫情发生时间临近末，并一直延续至其后。许多政府已经采取了各种措施来应对疫情，这些应对措施及其相应的影响仍在持续中。对于已经或预期会受到疫情或已采取措施影响的企业，管理层需要就这一系列事项中是否有事项以及哪些事项对企业报告期末已存在的活动或其资产和负债的情况提供了证据，做出判断和评估。在进行这一判断时，企业应考虑与疫情及已采取措施的性质和时间相关的所有可获取信息。如果管理层得出结论认为某事项属于非调整事项，但该事项的影响是重大的，企业仍需对事项的性质及其财务影响的估计进行披露。
我们的看法
企业需要确保具备有效的流程来识别和披露重大的、可合理预期会影响通用目的财务报表的主要使用者根据这些财务报表做出决定的报告期后事项。
减值评估
企业应在每个报告期末评估资产是否存在减值迹象。受近期疫情蔓延的影响，股票和大宗商品价格下跌、市场利率下降、生产厂房关闭、商店停业、商品和服务的需求及售价下降等外部和内部信息，均表明资产可能发生减值。但仅当报告期后事项和报告期后收到的信息为报告期末已经存在的情况提供了额外证据时，企业才应在判断减值迹象时考虑上述事项和信息。同样，确定资产可收回金额时，仅当报告期末存在此类情况时，才应考虑报告期后获取的相关信息。以上评估应基于对所有事实和情况的判断。
当基于使用价值确定可收回金额时，预计的现金流量应反映管理层对资产剩余使用寿命内整个经济情况的最佳估计。因目前情况尚不明确，对未来现金流量的预测将存在重大挑战。由于很多资产（例如商誉）的剩余使用寿命是长期的，因此企业不仅应考虑短期影响，还应特别考虑长期影响。
当前环境的不确定性越大，企业对所采用的假设、假设所依据的信息来源以及关键假设变更的影响（敏感性分析）进行详细披露的重要性就越大。
我们的看法
由于疫情仍在持续中且未来情况无法预测，在此阶段，管理层需要运用重大判断以做出合理假设，这些假设应反映在报告日进行减值测试时的情况。我们预计在当前情况下，这些假设的大多数都存在重大不确定性。因此，企业需要考虑详细披露有关假设和敏感性信息。
政府补助
由于疫情对许多企业的经营活动都造成了严重影响，许多国家的政府、政府机构或类似组织已出台（或预计将出台）相关措施来帮助企业，例如直接补贴、税收减免和抵扣、延长可抵扣亏损有效期、降低收费、租金减免或延期、低息贷款等。然而，并非所有的措施均可被视为政府补助。企业首先应明确上述措施是否适用政府补助准则。例如低息贷款适用政府补助准则，而租金减免就适用租赁准则等。
政府补助应当在合理确定满足以下条件时被确认为资产，即，企业将满足所附条件并且能够收到补助。例如，当政府决定对受疫情影响的企业给予特殊补贴时，只有在确定企业有资格获得补贴并满足补贴所附条件时，才能确认政府补助。如果向企业提供与疫情有关的补贴不附任何特定条件，则可以在合理确定能够收到该补助时确认资产。然而，必须注意的是，收到补助本身并不能为企业已经或将能满足附加条件提供确凿证据。
我们的看法
是否适用政府补助准则，取决于政府（包括政府机构和类似组织）实施具体措施的事实和情况。企业需要审慎分析所有事实和情况，以确定适当的会计处理。
所得税
各国政府对疫情采取的应对措施包括所得税优惠和其他退税安排等。企业需要考虑对其所得税会计处理的影响。
在某些管辖区内，政府对税率（和税法）的宣布对实际执行有重大影响。在这些情况下，所得税资产和负债应采用已宣布的税率计量。但是，情况并非总是如此，企业应考虑税收优惠（例如，降低税率）何时在其管辖区内实质上执行。
税收减免可能会限定范围，使其仅适用于符合条件的受疫情影响的企业。例如，仅适用于特定行业或特定规模（如按收入划分）的企业，或遭受一定程度经济影响的企业。企业需要就此做出判断和估计。例如，在该纳税期间，企业收入是否会跌出可以获得税收优惠的收入临界值。企业还需要确定税务部门是否很可能接受其纳税主张。若否，则需要评估是否需要为不确定的纳税主张确认额外的负债。相同要求也适用于不确定的所得税资产的确认。
税收减免可能以税款抵减的形式出现。IFRS未定义税款抵减，企业需要运用判断来确定税款抵减的会计处理：作为所得税负债的减少；或者当税款抵减采用现金形式或存在附加的非税收条件（例如，已批准的与研发相关的活动的现金支出）等其他补助迹象时，作为接受政府补助。无论如何，在评估安排的实质时都需要考虑与之有关的所有事实和情况。
初出台的税收刺激方案不会影响截至12月31日的当期和递延所得税余额的计量。报告期截止日在此之后的，需要考虑这些税收优惠是否在报告期末实质上已执行。若是，则应根据刺激方案下的税率来计量当期和递延所得税余额。
在评估未来利用结转的可抵扣亏损的可能性时，企业需要考虑在报告日是否存在因疫情导致的不利经济状况。若是，在预测时需要考虑经济前景的恶化。若否，则该事项为非调整事项，但应考虑披露与期后事项的性质相关的信息。
除期后事项披露外，其他与受疫情影响的企业有关的事项可能也需要披露，例如与以前期间相比适用税率变化的说明；结转的可抵扣亏损的金额和到期日等。
我们的看法
企业需要确定，截至报告日，政府为应对疫情而宣布的税率和法律的变动是否实质上已执行。需要仔细评估政府发布的税收减免或退税安排的特征，以确定应将其作为所得税费用的减少还是作为接受政府补助进行会计处理。政府的此类新措施产生的所得税不确定性要求企业考虑是否应以不同的金额确认和计量当期和/或递延所得税资产或负债。
我们将会在下篇微信文章《国际财务报告准则应用——有关新型冠状病毒疫情的会计考虑事项（二）》中继续介绍另外五个会计考虑事项，包括：金融工具、公允价值计量、保险合同负债、保险追偿及亏损合同准备，敬请期待。
本材料是为提供一般信息的用途编制，并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。本文来源：安永EY
