一般纳税人建筑企业计缴增值税的相关规定及账务处理

一、建筑企业预收工程款的当天为增值税纳税义务发生日。

纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。同时因预收工程款达到了增值税纳税义务时间，也需要在机构所在地申报增值税。

二、建筑企业适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，增值税率为11%（4月1日后一般纳税人提供建筑服务增值税率改为9%），适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

三、预缴税款计算

1、一般计税方式，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

2、简易计税方式，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

四、一般纳税人的建筑企业选择一般计税方法计征增值税的情况下的账务处理。

1、假如某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，预收工程款1,110万元。在建筑服务发生地预缴税款，取得分包发票555万元

借：银行存款1,110

贷：预收账款-工程款1,110

2、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款.

借：应缴税费-未交增值税10〔（1,110-555）÷1.11×2%）

贷：银行存款10

3、在机构所在地申报

借：其他应收款——预缴税金110（1,110÷1.11×11%）

贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）110

4、取得分包增值税专用发票555万元：

借：工程施工-合同成本-分包成本500

借：应缴税费——应交增值税（进项税额）55

贷：应付账款555

5、结转并缴纳增值税：

(1)、借：应缴税费-应交增值税（转出未交增值税）55（110-55）

贷：应缴税费-未交增值税55

(2)、借：应缴税费-未交增值税45（55-10）

贷：银行存款45

6、根据进度与发包方结算：

借：应收账款-工程款2,220

贷：工程结算2,000

贷：应缴税费-应交增值税（销项税额）220

7、冲销预收账款，冲销重复计提增值税

(1) 借：预收账款-工程款1,110

贷：应收账款-工程款1,110

(2)借：其他应收款-预缴税金-110

贷：应缴税费-应交增值税（销项税额） -110

8、结转并缴纳增值税：

(1)、借：应缴税费-应交增值税（转出未交增值税）110（220-110）

贷：应缴税费-未交增值税110

(2）、借：应缴税费-未交增值税110

贷：银行存款110

五、一般纳税人的建筑施工企业选择简易计税方法计征增值税的情况下的账务处理。

1、假如某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式，预收工程款1,030万元，取得分包发票515万元

借：银行存款1,030

贷：预收账款-预收工程款1,030

2、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款.

借：应缴税费-未交增值税15

贷：银行存款15

3、在机构所在地申报

借：其他应收款-预缴税金30

贷：应缴税费-未交增值税30

4、取得分包方开具发票：

借：工程施工-合同成本-分包成本500

借：应缴税费-未交增值税15（515÷1.03×3%）

贷：应付账款-分包单位515

申报表中应纳增值税为15万元，已经预缴15万元，因此不需补缴。

5、根据进度与发包方结算：

借：应收账款-工程款1,545

贷：工程结算1,500

贷：应缴税费-未交增值税45（1,545÷1.03÷3%）

6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税

(1)、借：预收账款1,030

贷：应收账款1,030

(2)借：其他应收款-预缴税金-30

贷：应缴税费——未交增值税-30

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