哈喽，小可爱们晚上好呀~~
今天送上的是解读《上市公司年报会计监管报告》的最后一篇！
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三分钟抓准CPA考试热点，带你看懂上市公司年报会计监管报告（中）
05
金融工具
▶▶新金融工具准则实施相关问题
✔分类问题：部分上市公司将应收票据以贴现或背书形式转让，并终止确认，且该类业务发生较为频繁、涉及金额较大。这种情况下，上市公司管理该类应收票据的业务模式可能不是以收取合同现金流量为目标，导致其不应被划分为以摊余成本计量的金融资产。
✔减值问题：
①核算范围有误：针对应收票据、应收关联方往来款、以及金额重大的对外财务担保合同，未按规定计提相关预期信用损失。
②三阶段划分不正确：未在资产负债表日评估金融工具信用风险自初始确认后是否已显着增加，以及是否发生信用减值，笼统地将信用减值划分为第一阶段。例如，债务人已申请破产的长期应收款，应属于初始确认后已发生信用减值的金融资产，上市公司未将其划分为第三阶段，未按整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
③模型计量问题：新金融工具准则转换日，未对应收账款和应收票据等金融资产的减值准备做任何调整，预期信用损失的计量参数与原金融工具准则下的参数基本相同，可能并未根据预期信用损失模型进行会计处理。
✔披露不充分：如，
①对预期信用损失，未充分披露具体参数的确定方法，前瞻性信息的考虑因素，预期信用损失三阶段的情况等。
②在披露首次执行新金融工具准则对当年年初财务报表的影响时，仅列示相关项目和金额，未披露调整性质及原因等。
▶▶减值时点不恰当
✔未及时计提减值准备：以前年度已存在减值的客观证据，但未计提减值准备，导致集中确认大额资产减值损失，存在“洗大澡”嫌疑。
①债务人已出现违约、败诉、失信等行为，但上市公司未对其应收账款单项计提合理的坏账准备。
②在以前年度已发现被投企业巨额亏损，并向法院申请强制执行，但未对可供出售金融资产计提减值。
③部分上市公司在对各类应收账款、其他应收账款等进行全面清查，并集中确认大额减值损失。
✔对已处置子公司的应收款项未计提坏账准备：部分上市公司在处置亏损且资不抵债的子公司后，仍拥有对该公司金额重大的应收账款，但未其计提坏账准备。
▶▶未正确区分金融负债和权益工具
✔部分上市公司合并范围内的结构化主体为有限寿命的主体（如明确约定合同期限的合伙企业），合并报表中将其他方的出资分类为少数股东权益。
✔正确的处理：由于该结构化主体到期清算为确定事件，上市公司承担了清算时交付现金的义务，合并层面应将其他方的出资分类为金融负债。
▶▶未正确核算与股权投资相关的衍生工具
✔例如，个别上市公司与被投资公司签订投资协议的同时，与其他投资方约定上市公司自其他投资方收取约定收益，不再享有被投资公司的损益。
✔正确的处理：两份协议交易对手不同，应视为两项单独的工具，分别进行会计处理。即，对被投资公司的股权投资应按照长期股权投资准则或金融工具准则处理，与其他投资方的协议应作为衍生工具处理。
▶▶错误地抵消金融资产和金融负债
✔对同一公司有应收账款和应付账款，该公司已进入破产清算程序，却将对该公司的应收账款与应付账款进行抵消，按净额计提坏账准备。
▶▶错误地将未到期已保理的商业汇票终止确认
✔部分上市公司终止确认了未到期已保理的商业承兑汇票，票据到期被拒付，公司确认预计负债，并披露为非经常性损益。
✔正确的处理：转让合同中未明确约定不附追索权的情况下，商业承兑汇票即使贴现、背书或保理，也不应终止确认。若保理后被拒付，应当对应收票据计提坏账准备，并计入经常性损益。
▶▶未正确计量长期借款手续费
✔取得的长期借款作为以摊余成本计量的金融负债，却将取得该借款发生的手续费、财务顾问费等相关交易费用单独列报为长期待摊费用。
✔正确的处理：根据准则，企业初始确认金融资产或金融负债时，如果以摊余成本计量，则相关交易费用应计入初始确认金额。
√考点链接
会计
第14章金融工具
此外，报告还对股权投资、企业合并、非经常性损益、内控等方面存在的问题等进行了分析。希望这三篇解读能够带同学们一起，熟悉这些当下最为热点的问题，并在学习和备考的过程中对相应内容加以重视！
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