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《上市公司年报会计监管报告》真乃灵感女神mua! (*╯3╰)
通过CPA会计真题与《上市公司年报会计监管报告》的对比分析，我们来体会这份监管报告的分量。
感兴趣的同学可以再深入顺延至以前年度CPA会计真题与证监会当年发布的《上市公司年报会计监管报告》的对比，《上市公司年报会计监管报告》均可通过证监会官网“会计部”搜寻，或点击文末“阅读原文”。
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CPA会计猜题系列回顾：
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CPA会计真题：
3.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。20×7年 3 月 31 日，甲公司收到政府即征即退的增值税额 300 万元。20×7 年 3 月 12 日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项 120 万元，20×7 年 9 月 26 日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为 240 万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10 年。预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司 20×7 年度因政府补助应确认的收益是( )。
A.303 万元
B.300 万元
C.420 万元
D.309 万元
【答案】A
《上市公司年报会计监管报告》摘要：
（五）政府补助相关问题新修订的政府补助准则从1月1日起实施，其主要修订内容包括：一是明确了政府补助与收入的划分原则，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应按照收入准则的规定进行会计处理。 二是对政府补助在利润表的列报进行调整，对于与企业日常活动相关的政府补助，企业应将其计入其他收益或冲减相关成本费用；对于与企业日常活动无关的政府补助，企业应将其计入营业外收支。三是允许企业采取净额法列报政府补助，尤其对财政贴息的会计处理做了更详细的规定，对于财政直接拨付给企业的贴息资金，企业应将对应的贴息冲减相关借款费用。
CPA会计真题：
10.甲公司与甲公司均为增值税一般纳税人，因甲公司无法偿还到期债券，经协商，甲公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收甲公司债权的账面余额为 2000 万元，已计提坏账准备 1500 万元，甲公司用于偿债商品的账面价值为 480 万元，公允价值为 600 万元，增值税额为 96 万元，不考虑其他因素，甲公司上述交易应确认的债务重组损失金额是( )。
A.0 万元
B.-196 万元
C.1304 万元
D.196 万元
【答案】A
《上市公司年报会计监管报告》摘要：
3.债务重组会计处理问题根据企业会计准则及相关规定，债务人以非现金资产或债务转为资本的方式清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产或股份按其公允价值入账；对于重组债权的账面余额与受让的非现金资产或股份的公允价值之间的差额，债权人应将其计入当期损益。债务重组日应为债务重组安排生效日（相关债务解除日）。
CPA会计真题：
1.下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中"本年年初余额"的交易或事项有( )。
A.会计政策变更
B.前期差错更正
C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法
D.同一控制下企业合并
【答案】ABCD
《上市公司年报会计监管报告》摘要：
5.会计估计变更和会计差错更正的区分问题根据企业会计准则及相关规定，会计估计变更指的是由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。企业应当采用未来适用法处理会计估计变更。前期差错指的是企业没有运用或错误运用相关可靠信息，而对前期财务报表造成省略或错报； 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
CPA会计真题：
三、计算分析题1.(本小题 10 分。)甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8000 万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。 工程于 20×7 年 2 月开工,预计于 20×9 年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500 万元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的成本为 3900 万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。……要求：1.资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。2.根据资料(1)，计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。……
《上市公司年报会计监管报告》摘要：
2.收入确认的时点与条件根据企业会计准则及相关规定，销售商品收入满足商品所有权主要风险和报酬已经转移、收入金额能够可靠计量、相关经济利益很可能流入、成本能够可靠计量等条件时，才能予以确认。对于建造合同，在合同总收入和总成本能够可靠确定、完工进度能够可靠地计量、与合同相关的经济利益很可能流入企业时，才可以根据完工百分比法确认合同收入。企业确定合同完工进度时，可以采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法。 年报分析中发现的收入确认和计量问题主要有：一是发出商品相关风险和报酬尚未转移，提前确认收入。如个别电商类上市公司发出商品，在客户尚未确认收货、商品风险和报酬尚未转移的情况下，提前确认收入。二是已提供商品和劳务相关经济利益流入存在较大不确定性，仍确认收入。 如个别上市公司作为施工方，以完工百分比法确认建造合同收入及相关债权，其中部分债权尚未与客户达成一致、存在争议，相关款项预计很难收回，上市公司将此尚未达成一致的款项确认了收入，不符合准则规定。三是完工进度的估计不符合会计准则规定。如个别上市公司未对合同约定的阶段结算款与完工进度之间的差异进行分析，直接将各阶段收款进度作为完工进度，根据合同约定的结算款确认各阶段收入。
CPA会计真题：
四、综合题1.DA 公司为一上市集团公司,持有甲公司 80%股权,对其具有控制权;持有乙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下;(1)20x6 年 6 月 8 日，DA 公司将生产的一批汽车销售给甲公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付甲公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31 日，DA公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20X7 年 9 月 2 日，DA 公司收到甲公司支付的上述款项 600 万元，甲公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。 (2)20X6 年 7 月 13 日，乙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给 DA 公司，货物已交付，款项已收取，DA 公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。在乙公司个别财务报表上，20X6 年度实际的净利润为 3000 万元;20X7 年度实际的净利润为 3500 万元。(3)20X6 年 8 月 1 日，DA 公司以 9000 万元的价格从非关联方购买丙公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丙公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元 )除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，DA 公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。 丙公司 20X6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在丙公司个别利润表中，20X6 年 8 月 1日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。 (4)20X7 年 1 月 1 日，DA 公司将专门用于出租办公楼租赁给甲公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，DA 公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。甲公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，甲公司向 DA 公司支付每年租金 50 万元。……要求一，根据资料(2)计算 DA 公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资收益。要求二，根据资料(3)，计算 DA 公司购买丙公司的股权产生的商誉。
要求三，根据资料(3)，说明 DA 公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额
要求四，根据资料(4)，说明 DA 公司租赁给甲公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。要求五，根据上述资料，说明 DA 公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。要求六，根据上述资料，编制与 DA 公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。
《上市公司年报会计监管报告》摘要：
（一）合并财务报表相关问题新修订的合并财务报表准则，明确了以控制原则为基础确定合并范围。整体上，上市公司能够掌握和运用合并报表范围的判断原则，但在某些情况下，仍存在合并范围判断不恰当的问题。此外，在处置子公司股权、合并财务报表抵销分录编制等方面也存在执行偏差或不到位的情况。……2.合并财务报表编制问题……
（3）合并财务报表抵销分录编制不正确
母公司编制合并财务报表时，应当将整个企业集团视为一个会计主体，反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。其中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销。年报分析发现，个别上市公司子公司设立资产支持专项计划，并购买专项计划全部次级权益及部分优先级权益。上市公司编制合并财务报表时将该专项计划纳入合并报表范围，但却未将子公司对专项计划的投资形成的可供出售金融资产和相应负债进行抵销。（二）企业合并相关问题1.非同一控制下企业合并中可辨认资产和负债的确认和计量非同一控制下企业合并中，购买方应在取得控制权日以公允价值计量被购买方所有可辨认资产和负债，包括被购买方财务报表中已确认的各项资产和负债，以及被购买方财务报表中原未予以确认的资产和负债，例如内部研发形成的非专利技术等。年报分析发现，部分上市公司在非同一控制下企业合并中确认了大额商誉，其商誉占合并对价的比例高达90%以上。大额商誉形成的原因之一是上市公司未能充分识别和确认被购买方拥有的无形资产，导致应确认为无形资产的金额被直接计入商誉。（十一）现金流量表披露问题2.现金流量表列报分类不准确根据企业会计准则及相关规定，现金流量表中的筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。年报分析发现，上市公司对现金流量分类不正确的情况较为常见：个别公司将非同一控制下并购子公司支付的对价或收到标的公司原股东业绩补偿款，作为筹资活动现金流列报；个别公司将收到之前预付购买设备款计入经营活动现金流，而非投资活动现金流。 此外，个别公司将收到的新三板挂牌补助和支付的新三板挂牌费用,作为筹资活动现金流量。由于新三板挂牌并不涉及企业资本及债务规模和构成的变化，也未购建形成长期资产，企业应将此作为经营活动现金流量列示。
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